今年年初，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議確定推出新的小微企業(yè)普惠性減稅措施，涉及增值稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種，覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，小微企業(yè)迎來(lái)“套餐式”減稅降費優(yōu)惠。隨著(zhù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發(fā)，普惠性減稅降費政策進(jìn)入落地實(shí)施階段。近日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺針對納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，發(fā)布《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問(wèn)》，我們將分“增值稅政策”“企業(yè)所得稅政策”“地方稅種和相關(guān)附加減征政策”三個(gè)部分陸續為大家發(fā)布。
企業(yè)所得稅政策
43. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策是什么？
答：根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當于按5%納稅）；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元、但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當于按10%納稅）。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
44. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？
答：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個(gè)文件：
1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）；
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)，2018年版）〉等部分表單樣式及填報說(shuō)明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號）。
45. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會(huì )影響哪些企業(yè)？
答：和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個(gè)特點(diǎn)。
“一加力”：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元、但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際稅負分別降至5%和10%。
“一擴大”：進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)標準，將年應納稅所得額由原來(lái)的不超過(guò)100萬(wàn)元，提高至不超過(guò)300萬(wàn)元；將從業(yè)人數由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人、其他企業(yè)不超過(guò)80人，統一提高至不超過(guò)300人；將資產(chǎn)總額由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元、其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元，統一提高至不超過(guò)5000萬(wàn)元。調整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。
因此，無(wú)論是符合原條件的小型微利企業(yè)，還是符合新條件的小型微利企業(yè)，都會(huì )從這次普惠性政策中受益。
46. 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為什么采取分段計算的方法？
答：此次政策調整引入了超額累進(jìn)計算方法，分段計算，有效緩解了小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)稅負差異過(guò)大的問(wèn)題，鼓勵小型微利企業(yè)做大做強。以一家年應納稅所得額101萬(wàn)元的小型微利企業(yè)為例，如采用全額累進(jìn)計稅方法，在其他優(yōu)惠政策不變的情況下，應納企業(yè)所得稅為10.1萬(wàn)元（101×10%），相比其年應納稅所得額為100萬(wàn)元的情形，應納稅所得額僅增加了1萬(wàn)元，但應納稅額增加了5.1萬(wàn)元。而按照超額累進(jìn)計稅方法，企業(yè)應納企業(yè)所得稅為5.1萬(wàn)元（100×5%+1×10%），應納稅所得額增加1萬(wàn)元，應納稅額僅增加0.1萬(wàn)元?？梢?jiàn)，采用超額累進(jìn)計稅方法后，企業(yè)稅負進(jìn)一步降低，將為小型微利企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng )造更加良好的稅收政策環(huán)境。
47. 享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么？
答：根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
48. 此次新政策對原來(lái)就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎？
答：有影響，而且是利好。假設納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件，應納稅所得額和2018年一樣，根據現行政策規定，納稅人的實(shí)際稅負將從原來(lái)10%降到5%，稅負比原來(lái)降低一半；如果納稅人的效益越來(lái)越好，年度應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元了，按照原來(lái)的規定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現在只要不超過(guò)300萬(wàn)元，仍然可以享受優(yōu)惠政策。
49. “小型微利企業(yè)”和“小微企業(yè)”兩者之間有什么不同？
答：“小微企業(yè)”是一個(gè)習慣性叫法，并沒(méi)有嚴格意義上的界定，目前所說(shuō)的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來(lái)講的。如果要找一個(gè)比較接近的解釋?zhuān)蔷褪枪ば挪?、國家統計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，將16個(gè)行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，指的是符合稅法規定條件的特定企業(yè)，其特點(diǎn)不只體現在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。
經(jīng)過(guò)幾次政策變化，小型微利企業(yè)標準不斷提高，范圍不斷擴大。有數據顯示，今年小型微利企業(yè)標準提高以后，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人的比重約為95%，也就是說(shuō)，95%的企業(yè)都是企業(yè)所得稅上的“小型微利企業(yè)”。
50. 工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎？
答：原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額兩項指標分別設置了條件，2019年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數指標不再區分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應納稅所得額上限都是300萬(wàn)元、資產(chǎn)總額上限都是5000萬(wàn)元、從業(yè)人數上限都是300人。
51. 從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？
答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規定的限制類(lèi)和淘汰類(lèi)和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
52. 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？
答：根據《企業(yè)所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
53. 非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規定，僅就來(lái)源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
54. 虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì )產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業(yè)而言的。對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。
55. 小型微利企業(yè)應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？
答：小型微利企業(yè)年應納稅所得額針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產(chǎn)生影響。
56. 假設某企業(yè)2019年度的應納稅所得額是280萬(wàn)元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當年需繳納的企業(yè)所得稅是28萬(wàn)元嗎？
答：不是，比這更少。根據現行政策規定，年度應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元的，需要分段計算。具體是：100萬(wàn)元以下的部分，需要繳納5萬(wàn)元（100×5%），100萬(wàn)元至280萬(wàn)元的部分，需要繳納18萬(wàn)元[（280-100）×10%]，加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅為23萬(wàn)元，而不是用280萬(wàn)元直接乘以10%來(lái)計算。所以，當年應納稅所得額280萬(wàn)元時(shí)，僅繳納23萬(wàn)元稅款，而不是28萬(wàn)元。
57. 一家年應納稅所得額320萬(wàn)元的企業(yè)，其應納稅所得額300萬(wàn)元以?xún)鹊牟糠?，可以減免稅款嗎？
答：不能。根據現行政策規定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。企業(yè)應納稅所得額已經(jīng)超過(guò)300萬(wàn)元，不符合小型微利企業(yè)條件，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
58. 資產(chǎn)總額、從業(yè)人員如何計算？
答：根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定，從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
59. 小型微利企業(yè)的從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數。那么勞務(wù)派遣單位的從業(yè)人數中，是否含已派出人員？
答：鑒于勞務(wù)派遣用工人數已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數，本著(zhù)合理性原則，在判斷勞務(wù)派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，可不再將勞務(wù)派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數。
60. 企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額是否包括分支機構的相應部分？
答：現行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額包括分支機構的相應部分。
61. 企業(yè)從業(yè)人數波動(dòng)較大，各個(gè)時(shí)間點(diǎn)從業(yè)人數可能都不一致，如何確定從業(yè)人數是不是符合小型微利企業(yè)條件？
答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，從業(yè)人數應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。企業(yè)可根據上述公式，計算得出全年季度平均值，并以此判斷從業(yè)人數是否符合條件。
62. 年中設立的公司，8月取得營(yíng)業(yè)執照，11月開(kāi)始有營(yíng)業(yè)收入。請問(wèn)小型微利企業(yè)按規定計算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數時(shí)，財稅〔2019〕13號文件規定的“年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標”中的“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”應該從何時(shí)起算？是8-12月，還是11-12月？
答：企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的起始時(shí)間應為營(yíng)業(yè)執照上注明的成立日期。
63. 小型微利企業(yè)在預繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎？
答：從2014年開(kāi)始，符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳時(shí)就可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結束后，再統一匯算清繳，多退少補。上述規定一直沒(méi)有改變。
64. 預繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)條件？
答：從2019年度開(kāi)始，在預繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡(jiǎn)單、確定性更強。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數指標比照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標準判斷。
65. 企業(yè)預繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)發(fā)現不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）已經(jīng)做出了明確規定，只要企業(yè)在預繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，預繳時(shí)均可以預先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準確計算相關(guān)指標并進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進(jìn)行匯算清繳即可。
66. 2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳可以享受財稅〔2019〕13號文件規定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財稅〔2019〕13號文件規定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年納稅年度，企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策，自2019年度預繳申報起才可以享受財稅〔2019〕13號文件規定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
67. 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是否受征收方式的限定？
答：從2014年開(kāi)始，符合規定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定，也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
68. 實(shí)行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策？
答：與實(shí)行查賬征收方式和實(shí)行核定應稅所得率征收方式的企業(yè)通過(guò)填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實(shí)行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷，符合條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調整企業(yè)的應納所得稅額。相關(guān)調整情況，主管稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)告知企業(yè)。
69. 年度中間判斷為小型微利企業(yè)的，預繳期限如何確定？
答：為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統一實(shí)行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，如果按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進(jìn)行預繳申報時(shí)，按照規定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個(gè)申報期起，其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時(shí)，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規定，一經(jīng)調整為按季度預繳，當年度內不再變更。
70. 按月預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調整為按季度預繳？
答：根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。納稅人在4、7、10月申報時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的，系統將提示按季預征。申報期結束后，主管稅務(wù)機關(guān)將根據申報情況篩查需要調整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調整事項；納稅人也可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行調整。年度結束后，原則上在小型微利企業(yè)擴大優(yōu)惠力度期限內，不再調整納稅期限。
71. 按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月份預繳申報時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件，按規定調整為按季度預繳申報。請問(wèn)，次年度所得稅預繳申報期限怎么執行？是默認繼續按月預繳申報，還是若企業(yè)不自行提出申請，則一直按照按季度預繳申報？
答：企業(yè)本年度調整為按季度預繳申報后，次年度及以后年度原則上繼續默認為按季度預繳申報。
72. 年度中間符合小型微利企業(yè)條件的，之前多預繳的稅款如何處理？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時(shí)，按本公告第三條規定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。因此，之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時(shí)按有關(guān)規定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
73. 匯總納稅企業(yè)上一季度不符合小型微利企業(yè)條件，已由分支機構就地預繳分攤稅款，本季度按現有規定符合小型微利企業(yè)條件，上季度已就地分攤預繳的企業(yè)所得稅如何處理？
答：匯總納稅企業(yè)如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其總機構和二級分支機構多預繳的稅款，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規定，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
74. 跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè)2018年不是小型微利企業(yè)，2019年符合小型微利企業(yè)條件，在外地的二級分支機構還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎？
答：根據《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布）第五條規定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度二級分支機構可以不就地預繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳，依據的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構不就地預繳；如果不是，其二級分支機構需要就地預繳。
75. 運營(yíng)污水治理項目的企業(yè)，從2016年開(kāi)始享受節能環(huán)保項目所得“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2019年進(jìn)入項目所得減半期，請問(wèn)2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：就企業(yè)運營(yíng)的項目而言，如該項目同時(shí)符合項目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項政策。上述企業(yè)2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)放棄該項目可享受的節能環(huán)保項目所得減半征稅優(yōu)惠。
76. 享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是否復雜，是否還需要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續？
答：按照稅務(wù)系統深化“放管服”改革有關(guān)要求，我們全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報表相關(guān)內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時(shí)，我們在申報表中設計了“從業(yè)人數”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標，進(jìn)行電子申報的企業(yè)，征管系統將根據申報表相關(guān)數據，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統還將進(jìn)一步自動(dòng)計算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。
77. 金稅三期核心征管系統是否可自動(dòng)識別并標記符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的企業(yè)？
答：金稅三期核心征管系統的月（季）度預繳納稅申報表已完成相關(guān)升級工作，實(shí)現系統的“自動(dòng)識別、自動(dòng)計算、自動(dòng)成表、自動(dòng)校驗”功能，可自動(dòng)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件，自動(dòng)勾選“是否小微企業(yè)標識”，自動(dòng)計算優(yōu)惠稅款，自動(dòng)填寫(xiě)相應表單，提交申報表時(shí)自動(dòng)校驗勾稽關(guān)系。
78. 修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分，按月度預繳的企業(yè)是否需要每月填報這部分內容？
答：預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報，月度預繳不需要每月填報。按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最后一個(gè)月份企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時(shí)，才需要填報這部分信息，而在其他月份申報時(shí)，是不需要填報的。
79. 新修訂的預繳申報表要求填寫(xiě)“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數”的季初值、季末值，而并非是季度平均值，主要出于什么考慮？
答：將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數”等需要計算的指標細化為“季初資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”“季末資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”“季初從業(yè)人數”“季末從業(yè)人數”項目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔。一般來(lái)說(shuō)，“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數”的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì )計核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既有的數據，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現計算錯誤。
80. 符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應稅所得率征收的企業(yè)，在填報修訂后的預繳申報表時(shí)需要注意什么？
答：為落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)，2018年版）》等部分表單樣式及填報說(shuō)明，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類(lèi)，2018年版）》進(jìn)行了修訂，增加了從業(yè)人數、資產(chǎn)總額等數據項，并將升級優(yōu)化稅收征管系統，力爭幫助企業(yè)精準享受優(yōu)惠政策。在填報預繳申報表時(shí)，以下兩個(gè)方面應當重點(diǎn)關(guān)注：
一是關(guān)注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個(gè)項目的填報?！皯{稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標，這個(gè)行次一定要確保填寫(xiě)無(wú)誤?！皽p免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個(gè)行次體現了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。
二是關(guān)注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關(guān)項目的填報?！鞍醇径忍顖笮畔ⅰ闭狭顺龖{稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標，其數據填報質(zhì)量直接關(guān)系著(zhù)小型微利企業(yè)判斷結果的準確與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季度稅款時(shí)，填報“按季度填報信息”的全部項目；按月度預繳的，僅在申報預繳當季度最后一個(gè)月的稅款時(shí)，填報“按季度填報信息”的全部項目。
81. 符合小型微利企業(yè)條件的核定應納所得稅額征收的企業(yè)，在填報修訂后的預繳申報表時(shí)需要注意什么？
答：企業(yè)所得稅實(shí)行核定應納所得稅額征收的企業(yè)，如果符合小型微利企業(yè)條件的，其稅收減免不通過(guò)填報納稅申報表的方式實(shí)現，而是通過(guò)直接調減定額的方式實(shí)現。但是，這些企業(yè)應在納稅申報表中根據稅務(wù)機關(guān)核定時(shí)的情況，正確選擇填報“小型微利企業(yè)”項目。
82. 對于通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行電子申報的企業(yè)，請問(wèn)網(wǎng)上申報系統什么時(shí)間會(huì )完成升級？
答：為全面落實(shí)普惠性稅收減免政策，確保小型微利企業(yè)及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，目前金稅三期核心征管系統、電子稅務(wù)局和各省網(wǎng)上申報系統均已經(jīng)在2月1日前完成了相關(guān)升級。
83. 如何理解小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》中的“實(shí)際利潤額”概念？
答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！币虼?，“應納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時(shí)使用。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規定，“企業(yè)根據企業(yè)所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳”。因此，“實(shí)際利潤額”概念主要在按照實(shí)際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時(shí)使用。
84. 小型微利企業(yè)要享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存備查資料？
答：根據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件）規定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準備以下資料留存備查：
1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明；
2.從業(yè)人數的情況；
3.資產(chǎn)總額的情況。
85. 如果小型微利企業(yè)由于對政策理解的原因，不知道國家有優(yōu)惠政策，那么年度結束后，是否還有機會(huì )享受這項優(yōu)惠？
答：稅務(wù)總局近期已對金稅三期系統和網(wǎng)上申報軟件進(jìn)行升級，企業(yè)在填報申報表時(shí)將部分實(shí)現自動(dòng)識別、自動(dòng)計算、自動(dòng)填報、自動(dòng)成表等智能化功能，幫助企業(yè)正確判斷政策適用性，力爭實(shí)現符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報時(shí)應享盡享優(yōu)惠政策。假如符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預繳時(shí)由于各種原因沒(méi)有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機關(guān)將根據企業(yè)申報情況，再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
86. 一家創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數為260人，資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元的初創(chuàng )科技型企業(yè)，在2019年度能否享受創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）明確2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿(mǎn)2年且符合財稅〔2019〕13號文件規定和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。問(wèn)題中的投資時(shí)間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，如符合財稅〔2019〕13號文件和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件，可以自2019年度開(kāi)始享受創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
87. 財稅〔2019〕13號文件的執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，但創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時(shí)間和享受優(yōu)惠時(shí)間不一致，執行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間？
答：為避免產(chǎn)生執行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）特意寫(xiě)入了銜接性條款，簡(jiǎn)言之，無(wú)論是投資時(shí)間，還是享受優(yōu)惠時(shí)間，只要有一個(gè)時(shí)間在政策執行期限內的，均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。
88. 初創(chuàng )科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產(chǎn)總額標準是一樣的，這兩個(gè)指標的計算方法也是一樣的嗎？
答：初創(chuàng )科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標的計算方法不一樣。初創(chuàng )科技型企業(yè)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續12個(gè)月的平均數計算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數平均計算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。
89. 創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng )科技型企業(yè)的條件是什么？
答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，初創(chuàng )科技型企業(yè)需同時(shí)符合以下條件：
1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數不超過(guò)300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元；
3.接受投資時(shí)設立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；
4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。